IAS第７号「キャッシュ・フロー計算書」は表示基準であるために個別に承認した例外であって、他の基準については順次包括的に承認するというスタンスが明らかにされたのです
さらに最も重要な意見として、IASを包括的に承認するには、その時点でIASは基準の網羅性に乏しいとの指摘がなされました
会計基準が網羅性に乏しく、その結果、カバーしていない領域に重要性があれば、その部分はローカル・スタンダードで補わざるをえません
そしてローカル・スタンダードが相当に入り込んだものは全体として国際基準と呼ぶことはできない、というのが10SCOの主張でした
そのため10SCOは、自らが包括的承認を行うには、10SCOが必要と認める基準をIASCが作成ないし改訂して、基準の網羅性を達成しなければならないと主張しました
10SCOが必要と認める基準はコア・スタンダードと呼ばれ、コア・スタンダードを完成するために必要な作業のリストは、94年に書簡として当時のIASC議長宛てに送付されました
（この書簡はその後、受取人の名前をとって「白鳥レター」と通称されました）
この書簡により、IASのコア・スタンダードが完成するまでは、10SCOによる承認はないことが明らかになったのです
当然のことながら、この10SCOの反応はIASC執行部を失望させるものでした
比較可能性改善プロジェクト自体、10SCOの承認を目的として、その協力の下に行ってきたものでした
プロジェクトが終了した後になって承認を得られないという結論が出たことは、IASC側としては残念なものでした
さらに、作成ないし改訂しなければならないコア・スタンダードの中に金融商品や退職給付が含められていたことも、IASC側か不満に思った点でした
94年の時点で金融商品についての全面的な基準が完成している国は、米国を含め世界中のどこにもなかったのです
IASだけが、それがなければ基準としての網羅性に欠けると指摘されるのは、公平でないように思われました
また退職給付の会計基準は、比較可能性改善プロジェクトで大幅に改訂（年金数理の採用を強制化）した直後でした
白鳥レターから１年ほどは、IASCと10SCOの関係が冷えているように見えました
１年後の1995年７月、白鳥氏の後任にマイケル・シャープ氏（豪州）が就任すると、直ちにIASCと10SCOは、IASの開発に関し重大な合意に達したとする記者発表を行いました
両者の合意とは、10SCOが求めていたコア・スタンダードの完成のための作業計画をIASCが作成し、10SCOがその作業を支持するというものでした
両者の目標は、IASに準拠して作成された財務諸表が、多国間資金調達において、調達国の国内基準の代替として世界中どこでも使用できる、というものでした
例えば、米国では外国企業がニューヨーク市場で資金調達をする場合、米国基準の財務諸表か、企業の所在国の会計基準による財務諸表を米国基準に調整したものを求めてきました
IASが国内基準の代替として世界中どこでも使用できるということを米国が受け入れれば、米国内での資金調達でも、外国企業はIASに準拠した財務諸表だけを､作成すればよいことになり、IASCにとってぜひ達成したい目標といえました
10SCOは、IASC内の議論に今まで以上に参加するため、年に２日しか会議のない諮問グループのメンバーだけではなく、理事会のオブザーバーとなることになりました
IAS第25号「投資の会計処理」（1986年）は廃止された
IAS第22号「企業結合」（1993年改訂）ののれんの個所を改訂した基準を1998年公表した
当初の記者発表時のIASCの作業計画によれば、コア・スタンダードは99年６月に完成という予定でしたが、96年にIASCはコア・スタンダードの完成を98年３月に前倒しするという加速作業計画を独自に発表しました
これは、10SCOの承認をできるかぎり早く取りつけるべきであるという声が欧州諸国を中心に強かったのを受けたものといわれています
加速作業計画を実施するため、IASCは理事会の開催数の増加、公開草案の公開期間の短縮などで対応しました
しかし、当初から予想されたとおり、金融商品の基準の完成は大変てこずることになりました
コア・スタンダードを完成させるプロジェクトで難航したのは、予想されたとおり金融商品の会計処理基準でした
金融商品の基準自体、プロジェクトの開始は1988年にさかのぼります
プロジェクト開始時点からのIASCのアプローチは、金融商品についての包括的基準を作成するというやり方でした
金融商品に含まれる様々な金融資産や金融負債を個別に取り上げるのではなく、また開示・表示基準と会計処理（認識測定基準）を別個にするのではなく、すべてを包括して一つの基準を作成するというものでした（一方、米国では、金融商品の基準は、有価証券の会計処理や貸付金の減損といったテーマ別に、また開示基準から順次会計処理に移行するというアプローチをとっていました）
起草委員会は91年にE40を公開し、通常より長い９ヵ月間公開しました
さらに公開草案に対するコメントを受けて、基準案に大幅な変更を加えたという趣旨で、93年に再公開草案としてE48を公表しました
E48の公開後、最終的に基準化を決定する理事会において、議論が多く各国での受け入れが困難であるとして、会計処理部分は先送りする案が浮上しました
その結果、比較的議論の少ない開示と表示部分を抽出して基準化することになりました
開示及び表示基準は、IAS第32号として95年３月に承認されました
残された会計処理基準については、それまでの起草委員会メンバーを総入れ替えし、新体制で一から作り直すことになりました
コア・スタンダードの作業計画が公表されたのは、ちょうどそのタイミングでした
新起草委員会が金融商品の基準完成スケジュールで最初に目指しだのは、討議書の公表でした
討議書で論点を整理して世界的な同意が得られれば、基準直前の公開草案段階で大きな対立が避けられるという見通しに立ったアプローチです
討議書は97年３月に公表されました
内容的には、金融商品の会計基準において全面時価会計の採用を示唆するものでした
起草委員会の委員長はコメント期間中、主要各国を回って討議書の概要を説明するとともに、直接意見を集約するという手法をとりました
しかし、その結果、基準直前の大きな議論を避けるという趣旨に反して、先進的な処理の方向に反対が続出しました
各国での反対意見を押し切って議論を進めていくには相当の時間を要し、コア・スタンダードの完成計画の中には納めきれない可能性が強まってきました
そのような状況を打開するため、事務総長のブライアン・カーズバーグ卿は、それまでの方向を大きく転換させる提案を行いました
起草委員会での議論を凍結し、コア・スタンダードの完成を優先させるために、金融商品については暫定的に米国基準を取り込んだ基準をIASとするというものです
その後、理事会において以下の合意がなされました
①事務総長の暫定的解決においても、米国基準をそのまま受け入れるのではなく、IAS独自の言葉により、また、簡潔な基準を作成する
②起草委員会の議論を棚上げするのではなく、一方で、恒久的な基準を作成させるというプロジェクトを起こす
というものです
その後、恒久的な基準の作成プロジェクトは、各国の基準設定主体とのジョイント・ワーキング・グループ（ＪＷＧ）によって進められています
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